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        保險業“營改增”——“稅”主沉浮

        時間:2016-04-12 14:53:33

           2016年3月5日,國務院總理李克強在《政府工作報告》中指出,今年將全面實施“營改增”,從5月1日起,將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業。3月24日,財政部旋即發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(以下簡稱通知),作為對《政府工作報告》的具體落實。這意味著我國營業稅原有的九大稅目將被全面納入到增值稅的范疇,營業稅將正式退出歷史舞臺。而保險業作為金融行業的重要子行業,將不可避免地面對“營改增”帶來的機遇和挑戰。
           事實上,在2015年的《政府工作報告》中,“力爭全面完成‘營改增’”便作為一個重要目標被提了出來,但是由于建筑、房地產、金融和生活服務等行業具有的不同程度的復雜性,這一目標未能如期實現,客觀上也反映了“營改增”將給這些行業帶來的巨大挑戰。其中,對于業務流程比較復雜、不確定性程度較高的保險行業,“營改增”帶來的挑戰尤其艱巨。
           通常,增值稅的征收方式包括一般征收和簡易征收:一般征收通過銷項稅和進項稅的抵扣得到應交稅額,而簡易征收則只需根據營業收入的價外比率交稅。由于“營改增”的主要目的是完善增值稅抵扣鏈條,避免重復征稅,而簡易征收的問題在于保險公司不能開具增值稅專用發票,下游企業也就不能用于抵扣,這明顯與政策的初衷相悖。所以,容易斷定,保險行業的增值稅將會按照一般征收方式計征,這一點也在《通知》中得到了證實。筆者認為,在一般征收方式下,保險公司至少要面對以下三個方面的問題。
           首先,銷項稅的計稅基礎過于隱蔽,給發票的流轉和抵扣帶來困難。所謂增值稅,是指對企業在經營過程中價值增值的部分征稅,這決定了銷項稅的稅基應該是企業的營業收入。對于大部分行業來說,營業收入直接對應于銷售的價格和數量,銷項稅的稅基明確,所以,增值稅發票可以直接隨著銷售流轉到下游企業并用于抵扣,而保險公司的特殊性在于它采用隱性收費的方式,大部分保費收入需要作為準備金用于將來的賠付,真正進入利潤表的只是其中較小的一部分,于是銷項稅的稅基與保費收入不存在明確的對應關系,這將為保險公司和下游企業的會計處理帶來不小的困難。產生這一問題的根本原因在于保險的營業周期較長,在權責發生制的原則下,保費收入與營業收入在每一會計年度都不存在對應關系。理論上,保險業營業稅的征收也存在類似的問題,現行的做法是以保費收入為稅基進行征收,預計增值稅銷項稅的計算也會延續這一做法,不過,《通知》對此尚無明確說法。
           其次,進項稅的抵扣不足,大部分支出難以認定。這是對金融行業甚至服務行業征收增值稅存在的一般性問題,原因在于這類行業的人力成本普遍比較突出,而個人由于不能開具增值稅發票,使得這一部分支出無法進行進項稅的抵扣,這將極大地加重企業的稅收負擔。具體到保險行業,還包括退保支出、賠付支出和準備金支出等各項支出,同樣存在進項稅不能認定的問題,這會進一步加重保險公司的稅收負擔。為解決這一問題,通行的做法是設置相對較低的增值稅稅率,據畢馬威中國分析,金融保險業對應的增值稅率將被設定為6%,這一推斷已經在《通知》中得到了驗證。
           最后,也是最為棘手的問題,是“營改增”對于保險公司整個業務流程的再造。營業稅是價內稅,而增值稅是價外稅,但“營改增”不只是計稅方法的改變,還會涉及到保險公司前中后臺幾乎所有的業務流程,包括精算系統、承保系統、銷管系統、理賠系統、再保系統、收付系統和財務系統等各個方面,會計報表中的大部分科目的核算也將隨之受到影響。當然,首當其沖的還是保單的定價和銷售。為解決這一問題,監管層和保險公司需要投入大量的時間和精力,為此,保險行業營改增的時間表也是一再推遲。
           除了以上三個問題之外,保險業“營改增”還存在稅收優惠的對接、征管方式的改變等各種問題。事實上,在世界范圍內,也沒有對以上問題形成切實可行的方案。在增值稅制非常發達的歐盟國家,雖然已經實現了保險業的“營改增”,但各個成員國的具體政策也不盡一致,稅收政策在具體實踐過程中也是諸多齟齬。盡管如此,我國對保險業進行“營改增”,依然是稅收制度甚至經濟體制上的進步,將為保險行業甚至全產業帶來更多的機遇。
           首先,“營改增”將為保險行業注入更多活力,全面提升整個行業的吸引力。在原有的稅制下,保險行業的營業稅無法用于下游企業的增值稅抵扣,削弱了保險,特別是財產保險對企業和個人的吸引力,無形中造成了整個行業的發展阻力。所以,增值稅制能夠激發社會對購買保險的動機和意愿,有利于構筑全面的國民社會和經濟安全網。
           其次,保險業“營改增”能夠降低重復征稅行為,從而更好地支持國民經濟發展?!盃I改增”能夠為下游企業,尤其生產制造企業減輕千億級的稅收負擔,較好地配合我國現行的供給側改革的政策,有力地刺激國民經濟的增長,為轉型中的中國經濟提供了更好的支持。所以,保險業“營改增”的意義不僅局限于這一行業,更重要的意義在于整個國民經濟。
           最后,保險業“營改增”也將支持我國保險公司拓展國際業務,增強自身的競爭力。由于保險業“營改增”在世界范圍內也不存在成功的范式,這也許是我國保險業追趕發達國家的一個突破口。如果政府能夠完成較好的稅制設計,促使保險行業對業務流程進行更好的改造,將有機會提升各個保險公司的核心競爭力。
           綜上所述,“營改增”對保險業甚至國民經濟的積極作用顯而易見,這一稅制改革可能為保險行業帶來新的機遇,對國民經濟發展及其安全保障機制也是一大利好。然而,機遇和挑戰往往是并存的,盡管政府已經出臺了相應的政策指導,但大部分規定還停留在宏觀和中觀的層面,無法落實到具體的實踐中去,所以,為了更好地把握住“營改增”帶來的機遇,還需要制度設計者、監管機構和保險從業者克服更多的挑戰,盡更大的努力去處置改革帶來的阻力和風險。所謂“稅”主沉浮,是沉還是浮,最終還要看稅制的設計是否符合中國國情,以及政策執行者能否一貫地執行。 


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